Modificări semnificative privind documentarea prețurilor de transfer
Ordinul ANAF nr. 828/2026 privind cuantumul tranzacțiilor, termenele pentru întocmire, conținutul și condițiile de solicitare a dosarului prețurilor de transfer și procedura de ajustare/estimare a prețurilor de transfer a fost publicat în M. Of. nr. 543/02.07.2026, modernizând astfel cadrul legislativ în materia documentării prețurilor de transfer, cu actualizarea pragurilor de semnificație, conținutului dosarului și metodologiei de analiză a conformării cu principiul valorii de piață – modificări de măsură să producă schimbări importante de abordare în practica prețurilor de transfer din România.
Cu privire la pragurile de semnificație și termenele de furnizare:
• Sunt actualizate pragurile valorice de semnificație în funcție de care se determină obligația de raportare, atât pentru contribuabilii mari cât și pentru ceilalți contribuabili, cu introducerea unei categorii distincte pentru diferențierea pragurilor aferente tranzacțiilor privind active corporale de cele privind activele necorporale;
• Este clarificat faptul că aceste praguri de semnificație se aplică raportat la fiecare tranzacție individuală cu fiecare persoană afiliată;
• În cazul marilor contribuabili, este introdusă obligația de depunere a dosarului de prețuri de transfer („DPT”) în SPV, în termen de 30 de zile lucrătoare de la termenul legal pentru depunerea declarațiilor anuale privind impozitul pe profit, în caz contrar, marii contribuabili au obligația de a prezenta DPT la solicitarea organului fiscal central pe durata unui control fiscal, termenul de prezentare fiind de maximum 5 zile lucrătoare;
• În cazul altor contribuabili decât cei mari, rămâne obligația de a întocmi și prezenta DPT numai la solicitarea organelor fiscale centrale, în cadrul unei acțiuni de control fiscal (anterior, în cadrul unei inspecții fiscale), însă termenul stabilit de organul fiscal, va fi între 30 și 60 de zile lucrătoare cu posibilitatea prelungirii pentru încă 30 de zile lucrătoare (anterior aceste termene erau exprimate în zile calendaristice);
• Pentru tranzacțiile sub pragurile valorice de semnificație, prin excepție, organul fiscal poate solicita (numai dacă analiza de risc fiscal justifică o asemenea solicitare) întocmirea și prezentarea DPT, într-un termen stabilit de organul fiscal de minim 30 de zile, ce poate fi prelungit la solicitarea contribuabilului cu cel mult 30 de zile lucrătoare;
• În cazul tranzacțiilor sub plafoanele de semnificație, sunt eliminate prevederile anterioare ce provocau confuzie, referitoare la „documentarea respectării principiului valorii de piață, în cadrul unei inspecții fiscale, conform regulilor generale prevăzute de reglementările financiar-contabile și fiscale în vigoare”;
În ceea ce privește analiza de comparabilitate și ajustarea realizată de organele fiscale:
• Este clarificată situația „prezentării incomplete” a DPT, care justifică estimarea prețurilor de transfer de către organele fiscale;
• Este adaptată definiția conformității cu principiul valorii de piață în funcție de elementul analizat (încadrarea în intervalul intercuartilar pentru indicatorul de profitabilitate sau încadrarea în intervalul de comparare pentru preț/marjă/remunerație);
• Este corectat criteriul de comparabilitate teritorială (și de extindere graduală a ariei de căutare) privind informațiile comparabile pentru a diferenția în funcție de jurisdicția părții testate;
• Sunt stabilite reguli diferite privind temporalitatea datelor utilizate pentru studiul de comparabilitate (în cazul metodelor care implică utilizarea unor indicatori de profitabilitate):
◦ În cazul contribuabililor mari, studiul se întocmește pe baza datelor disponibile la momentul documentării prețurilor de transfer, aferente unei perioade cât mai apropiate de momentul derulării tranzacției analizate;
◦ În cazul contribuabililor alții decât cei mari, studiul se întocmește pe baza datelor disponibile la momentul stabilirii prețurilor de transfer / derulării tranzacțiilor, aferente unei perioade cât mai apropiate de momentul derulării tranzacției;
Cu privire la conținutul DPT, printre modificările semnificative se numără:
• Introducerea unei Liste a tranzacțiilor derulate cu fiecare persoană afiliată, cu conținut reglementat expres;
• Obligația de a prezenta organigrama contribuabilului, alături de o descriere a activităților desfășurate la nivelul fiecărui departament, precum și a pozițiilor de conducere strategică și/sau operațională relevante pentru tranzacțiile analizate;
• Obligația de a prezenta documentația justificativă privind calculul indicatorului de profitabilitate, atunci când partea testată nu este contribuabilul care face obiectul întocmirii DPT, alături de posibilitatea de a prezenta un raport întocmit de un auditor independent autorizat potrivit legii care să certifice realitatea, cuantumul și corectitudinea indicatorului de profitabilitate pentru fiecare an fiscal care face obiectul documentării;
• Obligația de a prezenta informații privind structura bazei de cost a indicatorului de profitabilitate selectat și de a prezenta costurile refacturate fără adăugarea unei marje de profitabilitate (pass-through), dacă este cazul;
• Introducerea unei declarații pe proprie răspundere privind realitatea și corectitudinea informațiilor incluse în DPT;
• Sunt introduse criterii formale clare de conținut privind studiile de comparabilitate, inclusiv prevederi menite să trateze abordarea aditivă;
• Introducerea unor reguli distincte privind utilizarea datelor multianuale;
Noile prevederi se aplică (i) tranzacțiilor derulate de contribuabilii mari cu persoanele afiliate începând cu anul 2026, și (ii) procedurilor de administrare inițiate după 01.01.2027 (pentru procedurile inițiate anterior acestei date fiind aplicabile prevederile legale la momentul inițierii acestora).
Significant changes regarding transfer pricing documentation
ANAF Order No. 828/2026 on the value thresholds of transactions, the deadlines for preparation, the content and conditions for requesting the transfer pricing file, and the procedure for adjusting/estimating transfer prices was published in the Official Gazette No. 543/02.07.2026, thereby modernizing the legislative framework on transfer pricing documentation, updating the materiality thresholds, the content of the file, and the methodology for analyzing compliance with the arm’s length principle — changes set to bring about important shifts in Romanian transfer pricing practice.
With regard to materiality thresholds and submission deadlines:
• The materiality thresholds based on which the reporting obligation is determined, were updated, both for large taxpayers and for the other taxpayers, with the introduction of a distinct category differentiating the thresholds applicable to transactions involving tangible assets from those involving intangible assets;
• It is clarified that these materiality thresholds apply on a per-transaction basis, for each individual transaction with each affiliated person;
• For large taxpayers, the obligation to submit the transfer pricing file (“TPF”) through the VPS (Virtual Private Space), within 30 working days from the legal deadline for filing the annual corporate income tax return, was introduced; If this obligation is not complied with, large taxpayers are required to present the TPF upon request of the central tax authority during a tax audit, the maximum deadline to comply with this obligation being 5 working days;
• For taxpayers other than large taxpayers, the obligation remains to prepare and present the TPF only upon request of the central tax authorities, within a tax audit procedure (previously, within a tax inspection); however, the deadline set by the tax authority will be between 30 and 60 working days, with the possibility of a further 30 working-day extension (previously these deadlines were expressed in calendar days);
• For transactions below the materiality thresholds, by way of exception, the tax authority may request (only if a tax risk analysis justifies such a request) the preparation and presentation of the TPF, within a deadline set by the tax authority of at least 30 days, which may be extended at the taxpayer’s request by no more than 30 working days;
• For transactions below the materiality thresholds, the previous provisions that caused confusion — regarding “documenting compliance with the arm’s length principle, during a tax inspection, according to the general rules provided by the financial-accounting and fiscal regulations in force” — are eliminated;
With regard to the comparability analysis and adjustment by the tax authorities:
• The situation of “incomplete presentation” of the TPF, which justifies the estimation of transfer prices by the tax authorities, is clarified;
• The definition of compliance with the arm’s length principle is adapted depending on the element analyzed (falling within the interquartile range for the profitability indicator, or falling within the comparison range for price/margin/remuneration);
• The territorial comparability criterion (and the gradual expansion of the search area) regarding comparable information is corrected, to differentiate based on the jurisdiction of the tested party;
• Different rules are established regarding the timing of the data used for the comparability study (for methods involving the use of profitability indicators):
• For large taxpayers, the study is prepared based on data available at the time the transfer pricing documentation is prepared, for a period as close as possible to the moment the analyzed transaction took place;
• For taxpayers other than large taxpayers, the study is prepared based on data available at the time the transfer prices are set / the transactions took place, for a period as close as possible to the moment the transaction took place;
Regarding the content of the TPF, among the significant changes the following are included:
• The introduction of a List of transactions carried out with each affiliated person, with expressly regulated content;
• The obligation to present the taxpayer’s organizational chart, along with a description of the activities carried out at the level of each department, as well as the strategic and/or operational management positions relevant to the analyzed transactions;
• The obligation to present justifying documentation for the calculation of the profitability indicator, when the tested party is not the taxpayer subject to the TPF, along with the option to present a report prepared by an independent auditor authorized as per the law, certifying the reality, amount, and correctness of the profitability indicator for each fiscal year covered by the documentation;
• The obligation to present information on the cost base structure of the selected profitability indicator, and to present costs recharged without adding a profit margin (pass-through), where applicable;
• The introduction of an affidavit (statement under penalty of law) regarding the reality/accuracy and correctness of the information included in the TPF;
• The introduction of clear formal content criteria for comparability studies, including provisions intended to address the additive approach;
• The introduction of distinct rules regarding the use of multi-year data;
The new provisions apply to (i) transactions carried out by large taxpayers with affiliated persons starting with fiscal year 2026, and (ii) administrative procedures initiated after 01.01.2027 (for procedures initiated prior to that date, the legal provisions in force at the time of their initiation remain applicable).
